突发,多家企业“无偿借款”被查!无偿借款增值税必须这样处理!

突发!多家企业因“无偿借款”未申报纳税,构成偷税!2022年严查开始!这类企业要小心了!

01
突发,多家企业“无偿借款”被稽查

目前很多单位之间或单位与自然人之间资金往来频繁,有的有偿,有的无偿,但无偿借款仍然较为普遍,税务上存在较大的税收风险,只要被税务机关检查,类似的问题很容易被发现。这不就有企业被税务机关稽查的真实案例发生。

案例一:

经查实,嘉兴***有限公司2016年至2018年无偿借款未按金融服务视同销售服务申报收入少缴纳税款,少缴纳增值税合计11463.56元,少缴纳城市维护建设税合计802.46元,根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定,我局决定对该单位处少缴税款12266.02元百分之五十罚款6133.01元。

(本案例来源于国家税务总局嘉兴市税务局)

 

案例二:

未按规定视同销售确认2016年至2018年借款利息收入及确认车辆销售收入,以虚假的纳税申报少缴少缴增值税99648.88元、城市维护建设税6975.41元、印花税23.3元、企业所得税37061.04元。上述行为已构成偷税。2016年至2018年未按规定代扣个人所得税16493.71元。

(本案例来源于国家税务总局舟山市税务局)

 

可以看出,企业无偿借款风险巨大,一旦被查,不仅需要补税,还需要缴纳巨额罚款。

02
无偿借款的涉税风险

1、增值税风险

一般情况:

按视同销售缴纳增值税

特殊情况:对企业集团内单位(含企业集团)之间免征增值税

优惠时间: 2019.2.1-2023.12.31

政策依据:财税〔2016〕36号、财税〔2019〕20号、财政部 税务总局公告2021年第6号。

所以,除特殊情况外,无偿借款属于增值税应视同销售情形,不进行视同销售处理,违反增值税相关规定,存在增值税风险。

纳税人发生无偿借款且不进行视同销售的,主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额:

(一)按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或

者不动产的平均价格确定。

(二)按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

(三)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:组成计税价格=成本× (1+成本利润率),成本利润率由国家税务总局确定

注:利息收入一般按照银行同期同类贷款利率计算,借款利息收入按贷款服务缴纳增值税,适用6%增值税税率。

2、企业所得税风险

(1)企业所得税有纳税调增的风险

无偿借款是不符合独立交易原则的,税务机关有权进行合理的调整。

(2)对于有银行贷款的企业,企业利息支出有纳税调增的风险

企业将银行借款无偿转借他人,实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行为,因此企业将银行借款无偿让渡给另一家企业使用,所支付的利息与企业取得收入无关,应调增应税所得额。

3、个人所得税风险

根据财税〔2003〕158号规定,企业无偿借款给个人投资者,在纳税年度终了后既不归还,又未用于企业生产经营的,未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配,依照利息、股息、红利所得项目计征个人所得税。

注:自然人无偿借款给企业,自然人没有取得收入,不需要交个人所得税。

03

无偿借款增值税必须这样处理!

 

方式一、自然人无偿借款给其他单位或个人(不征税)
 
  自然人无偿借款给其他单位或者个人,不属于增值税的征收范围,不征收增值税。
 
  政策依据:《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)第十四条第(一)款规定,除用于公益事业或者以社会公众为对象的外,单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务视同销售贷款服务,按规定征收增值税。
 
  【例】自然人李某(关联方股东或非关联方自然人)2019年2月15日用自有资金向A公司提供一笔金额为1000万元人民币贷款,借款期限为1年,无偿使用,到期一次性还本。
 
  
  方式二、企业集团内单位之间无偿借款(免税)
 
  自2019年2月1日至2020年12月31日,对企业集团内单位(含企业集团)之间的资金无偿借贷行为,免征增值税。
 
  政策依据:《财政部、税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》(财税〔2019〕20号)第三条
 
  【例】(集团母公司与下属公司间)A集团是多元化企业集团,集团由母公司、子公司、参股公司以及其他成员单位组建而成,2019年2月10日集团母公司B集团有限公司用自有资金借给下属子公司C公司1000万元,无偿使用,借款期限1年,到期一次性还本。
 
  【例】(集团下属公司与下属公司间)A集团是多元化企业集团,集团由母公司、子公司、参股公司以及其他成员单位组建而成,2019年3月1日集团下属D公司使用银行借款借给兄弟企业E公司5000万元,无偿使用,借款期限1年,到期一次性还本。
 
  注:财税〔2019〕20号文自2019年2月1日起执行,此前已发生未处理的事项,按本通知规定执行。举例如下:
 
  【例】A集团是多元化企业集团,集团由母公司、子公司、参股公司以及其他成员单位组建而成,2018年3月1日集团下属D公司使用银行借款借给兄弟企业E公司5000万元,年利率为0%,借款期限1年,到期一次性还本。截止目前D公司未进行视同销售缴纳增值税处理,按财税〔2019〕20号文可适用免税。
 
  
  方式三、非自然人、非企业集团内单位之间无偿借款(缴税)
 
  单位或者个体工商户(非自然人、非企业集团)无偿借款给其他单位或者个人,属于增值税的征收范围,按视同销售征收增值税。
 
  政策依据:《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)第十四条第(一)款
 
  【例】A公司用自有资金向B公司提供一笔金额为1000万元人民币贷款,借款期限为1年,无偿使用,到期一次性还本。
04

公司向个人借款支付利息时5个涉税注意点

注意点1:要有借款合同或协议

企业与个人之间要签订借款合同,并在借款合同中注明借款的用途必须是用于公司正常经营,从而体现企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的,并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为,

这是利息费用能否在企业所得税前扣除的最基本的前提。

注意点2:要取得合法有效的凭证

支付借款利息必须取得银行出具的利息计息单或者正式增值税发票;

若是支付个人的利息,需要个人去国税部门代开利息的发票,否则在企业所得税前不得扣除。

注意点3:要代扣利息的个人所得税

个人借款给非金融企业取得的利息收入,属于债权性股息所得,按照《个人所得税法》的规定,应当按照”利息、股息、红利所得”项目缴纳个人所得税,税率为20%。

注意点4:个人要按照“贷款服务”缴纳增值税

(财税〔2016〕36号文件规定:

贷款服务,是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动,各种占用、拆借资金取得的收入,按照贷款服务缴纳增值税.;

因此,个人将资金贷与他人使用而取得利息收入的应该缴纳增值税。

注意点5:若借款人为股东个人要遵循关联方利息扣除标准

若是该借款属于公司向股东的借款,那么支付股东个人的利息就要须按企业关联方利息支出税前扣除的标准扣除。

《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[2008]121号),企业实际支付给关联方的利息支出,不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分,准予扣除,超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除;

企业实际支付给关联方的利息支出,其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为:

(一)金融企业为5:1;

(二)其他企业为2:1.

因此公司支付股东的利息金额能否税前扣除一定要注意债权性投资与其权益性投资比例是否超过了2倍。


关注我们
© 版权声明
THE END
喜欢就支持一下吧
点赞7
分享
评论 抢沙发
财税小乔的头像_乔木财税

昵称

取消
昵称表情代码图片