应交税费,应交增值税,账务处理

(一)借方

1、进项税额 “进项税额”记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额;

注:退回所购货物应冲销的进项税额,用红字登记。如:借:银行存款应交税费——应交增值税(进项税额)红字金额 贷:原材料

2、已交税金 “已交税金”记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额。 交纳当月应交的增值税: 借:应交税费——应交增值税(已交税金) 贷:银行存款 当月上交上月应交未交的增值税时: 借:应交税费——未交增值税 贷:银行存款

3、减免税款 “减免税款”核算企业按规定直接减免的增值税额。 借:应交税费——应交增值税(减免税款) 贷:营业外收入 企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的,按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目,贷记“管理费用”等科目。 例:物业公司购买税控盘200元,技术维护费280元,取得增值税专用发票. 借:管理费用480 贷:银行存款480 借:应交税费——应交增值税(减免税款)480 贷:管理费用480

4、出口抵减内销产品应纳税额 “出口抵减内销产品应纳税额”记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额; 借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 贷:应交税费——应交增值税(出口退税)

5、销项税额抵减 “销项税额抵减”记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额; 借:主营业务成本 应交税费——应交增值税(销项税额抵减) 贷:银行存款(或应付账款) 例:某房地产企业系一般纳税人,2019年6月销售开发产品售价1090万元,假设土地成本654万元,开具增值税专用发票注明销项税额90万元。 销售方差额纳税=(1090-654)÷(1+9%)×9%=36万元,购买方全额抵扣进项税额90万元。

会计分录:

(1)销售开发产品时: 借:银行存款1090 贷:主营业务收入1000 应交税费—应交增值税(销项税额)90

(2)购入土地时: 借:开发成本—土地654 贷:银行存款654

(3)差额扣税时: 借:应交税费—应交增值税(销项税额抵减)54 贷:主营业务成本54 6、转出未交增值税 “转出未交增值税”记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额; 月末“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时,根据余额借记“应交税费——转出未交增值税”,贷记“应交税费——未交增值税”科目。

(二)贷方

1、销项税额 “销项税额”专栏,记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额; 退回销售货物应冲减的销项税额,只能在贷方用红字登记销项税额科目。

2、出口退税 “出口退税”专栏,记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额;“出口抵减内销产品应纳税额”专栏,记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额;

(1)生产企业 当期免抵退税不得免征和抵扣税额: 借:主营业务成本 贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出); 出口抵减内销: 借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 贷:应交税费——应交增值税(出口退税) 按规定计算的当期应退税额: 借:应收出口退税款(增值税) 贷:应交税费——应交增值税(出口退税); 借:银行存款 贷:应收出口退税款(增值税) 案例详见:出口免抵退税原理及案例解析

(2)外贸企业 计算出口退税额 借:应收出口退税款 贷:应交税费——应交增值税(出口退税) 收到出口退税时 借:银行存款 贷:应收出口退税款 退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额 借:主营业务成本 贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)

3、进项税额转出 “进项税额转出”专栏,记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。

4、转出多交增值税 “转出多交增值税”专栏,记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额; 由于多预缴税款形成的“应交税费——应交增值税”的借方余额才需要做这笔分录 借:应交税费——未交增值税 贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税) 对于因应交税费——应交增值税(进项税额)大于应交税费——应交增值税(销项税额)而形成的借方余额,月末不进行账务处理。

注:小规模纳税人的应纳增值税额,也通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算,但不设置若干专栏。小规模纳税人应交税费下共设“应交税费——应交增值税”、“应交税费——转让金融商品应交增值税”、“应交税费——代扣代交增值税”三个明细科目。

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